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基于作业成本法的远东集团成本计算方案构建
发布时间:2018-07-09
摘要

  一、引言

  成本管理对企业效益有直观影响, 制定有效的成本管理方案、采取合理的成本管理方式, 有效降低项目工程各环节中的成本消耗, 才能实现企业利益的最大化, 推动企业的发展。建筑行业在我国的经济发展中占据着重要的地位, 城市化建设的不断推进, 促使建筑业发展的速度日趋加快, “建筑产业化”的改革势在必行。然而, 目前我国建筑施工行业整体成本管理水平仍相对落后, 管理效果并不理想。本文旨在通过对远东集团工程成本的分析, 结合作业成本法在成本管理中的优势, 提出对远东公司成本计算不精确, 不合理等问题的解决方案, 以达到增强企业成本控制效率及资金利用效率的目的, 进而实现提升企业核心竞争力, 为企业在激烈市场竞争中赢得更大的生存发展空间。基于以上原因, 本文将以作业成本法为基础结合远东集团特征为企业拟定一套完善的成本计算方案, 希望可以有助于远东集团成本管理水平提升。

   二、作业成本法理论概述及计算原则

  作业成本法又称作业成本计算法或作业量基准成本计算方法, 是基于“成本对象消耗作业, 作业消耗资源”的指导思想, 以作业为核心, 确认和计量耗用企业资源的所有作业, 将耗用的资源成本准确地计入作业, 然后选择成本动因, 将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。作业的定义有广义与狭义之分, 广义的作业是指产品制造过程中的一切经济活动。而由于经济活动之间有能否发生成本与能否创造附加值的差异, 在计算产品成本时, 往往具有一定选择性, 只计算能创造附加值并会发生成本的作业, 就形成了狭义的作业。作业成本法的二维观即成本分配观和管理过程观, 其中成本分配观可以概括为:“资源—作业—成本对象”;将管理过程观概括为:“经营过程分析—作业—持续改善”。
  为了能够对作业资源消耗进行准确计算, 首先, 需要建立完整全面的资源库。一般情况下, 工业企业的可用资源可以分为:货币资源、材料资源、人力资源、动力资源、厂房设备资源等。同时, 还需要将企业经营过程划分为各项作业。因此, 需要首先明确“资源动因”确定原则, 总体可以将“资源动因”确定原则概括为三个方面:第一、对于能够直观确定为某种特定产品消耗的资源耗费, 直接计入该产品成本。能够从发生领域划分的作业资源消耗, 直接计入各作业成本库, 认定为作业专属耗费。对于从最初消耗上成混合形态的资源耗费, 需要将资源耗费分解分配到各作业。第二、根据各项作业所消耗的资源动因数, 将各资源库汇集的价值分配到各作业成本库。第三、要确认各作业成本动因, 再根据每个成本动因计算相应的作业动因分配率。最后是根据各项作业所消耗的成本动因将各作业成本库价值分配计入到有关产品或劳务成本计算单, 计算完劳务成本。

  三、作业成本计算与传统计算的区别

  作业成本法相较于传统成本会计方法对数据的需求量更大, 同时它提供的产品成本相关估计数据信息也更多, 有效提高了产品成本信息的价值。产品成本信息价值的提高对于管理人员对产品价格的拟定有很大帮助, 并有利于对特殊订货价格的真实准确判断, 帮助企业管理人员对产品继续生产与停止生产做出准确的抉择。另外, 对不同作业成本的确认, 也能够帮助管理人员更好了解不同作业对资源消耗的情况, 采取针对性的措施, 控制作业成本。
表1 传统成本法与作业成本法的区别
表1 传统成本法与作业成本法的区别

  四、作业成本计算基本方法及在远东集团的应用

  应用作业成本法进行成本计算的基本思路是:第一、计算直接工程费用;包括同福家园小区建设中产生的直接人工费、直接材料费和直接机械费。第二、计算辅助工程费用;包括对工程完工有辅助作用的措施费用、间接费用、风险费用、财务费用按照作业动因分配到各作业中心。第三、结合以上两个环节的成本计算与分配结果, 计算出各作业中心的作业成本, 并整合计算工程项目的整体作业成本。具体计算用下式表示。

  成本动因费率=成本库费用/成本库成本动因量即R=C/D

  式中:R-成本库的动因总量

  C-成本库费用

  D-成本库的成本动因总量

  通过成本动因的计算结果, 进行合理的成本库费用的分配, 并通过每种产品所得费用相加计算出每种产品的费用配额。生产产品的总成本及生产产品所发生的直接成本与制造费用之和:

  总成本=直接材料+直接人工+制造费用

  以远东集团城建项目为例, 本文以远东集团开发的同福家园小区为例对项目中作业的分配与对作业中心的资源分配进行具体的作业成本计算说明。项目层面上的作业成本计算与成本控制中的应用思路可以归纳为以下八点:1.通过作业成本法确定需分包工程, 在计算确认保留一定利润空间的基础上实行分包, 并计算出准确分包成本。2.通过对分包范围的确定, 拟定物资采购方案, 计算物资成本。3.根据项目需要计算出机械设备租赁成本。4.结合施工实际情况及要求, 参照施工方案编制措施费用。5.结合施工现场情况计算间接费用。6.根据工程情况, 确定财务费用。7.整合计算工程总成本, 进行利润率的准确分析。8.将各作业中心目标成本的准确核算数据作为数据基础, 进行有效地成本控制。
表2 同福家园小区成本汇总
表2 同福家园小区成本汇
 
表3 同福家园A#混凝土作业中心资源费用归集 (单位:元)
表3 同福家园A#混凝土作业中心资源费用归集 (单位:元)

  同福家园小区是远东集团的总要项目之一, 总规划建筑面积9872平方米, 作为高档住宅小区, 总造价暂定为8884962元。与业主签订了总承包合同, 目前已进入建设阶段。总承包4号楼的工作范围为:土建工程、装修工程、强弱电工程、消防工程、暖通工程、给排水工程、园林工程及室内精装修工程。总工期为24个月 (2014年1月至2016年12月) 。

  利用作业成本法进行总成本的合理分配, 加强成本控制。以混凝土工程作业中心为例:混凝土浇筑流程:准备阶段→混凝土搅拌→混凝土运输→混凝土浇筑与振捣→养护。

  表1是通过作业成本法的相关公式计算得出的工程直接与间接成本各项数据的汇总, 具体计算过程暂不赘述, 结合各图表中的数据, 利用作业成本法进行混凝土作业中心的成本计算:

  每立方米混凝土的成本=人、机、材单价合计+间接费分摊单价=350+16.02+11.2+22.97=400.19 (元/m3)

  作业成本法得出的结果为400.19 (元/m3) , 而传统成本法因为没有考虑到间接成本的核算, 因此传统成本法核算每立方米混凝土的成本应为350+16.02+11.2=377.22元, 按照这样的计算结果向甲方进行请款, 在实际施工中施工单位就要垫付22.97元/m3的间接成本费用, 给施工单位造成不必要的经计损失。因此, 将作业成本法计算的数据当做有力的情况凭证, 及时准确的回收实际的施工成本, 既避免了企业垫付资金造成损失, 也能够为未来项目预算编制提供精确的基础。
表4 直接费用计算表
表4 直接费用计算表
 
表5 工程总体直接工程费用计算表
表5 工程总体直接工程费用计算表
 
表6 工程总体间接费用计算表
表6 工程总体间接费用计算表
 
表7 工程总体间接费用计算表
表7 工程总体间接费用计算表
 
  五、结论

  利用作业成本法进行成本的核算与管理, 将直接消耗与间接费用细化分配到相关作业上, 通过对直接与间接成本单价的计算, 得出工程施工中实际消耗的成本费用, 也使混凝土工程作业成本的计算与展现变得更加清晰, 为项目成本的控制与向甲方请款提供了明确的依据, 也更有利于企业资金成本的快速回收, 减少企业资金垫付以及不必要的损失。在成本管理的过程中, 可以根据各作业中心计算出的实际资源消耗进行合理的资源分配, 同时对人力资源进行优化与调整, 确保资金投入的准确到位, 较少资金的浪费, 并且通过准确的成本数据计算, 减少应用传统成本计算法产生的误差, 确保成本估算的准确率, 降低企业所承担的风险, 也能够为企业成本的监管工作提供有力的数据支持, 提高管理质量。作业成本法的应用可以有效改善远东集团成本管理的状况, 提高成本控制水平, 提高成本计算的准确性与成本信息的真实性, 对于远东集团的项目管理的优化有很大帮助。

  参考文献
  [1]刘重, 赵雪.探析作业成本法的优缺点[J].商场现代化, 2010 (02) .
  [2]杨峰, 谢佳, 杜德军.作业成本法在项目成本管理中应用的实证探究——以某部队住宅项目为例[J].中国证券期货, 2011 (08) .
  [3]谌东海, 田泉.作业成本法在工程项目成本管理中的应用研究[J].现代商业, 2011 (36) .
  [4]苏剑.上市公司的所有权结构与公司的治理效率[J].沈阳大学学报, 2010 (01) .
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